ПСН и УСН: подробный гид по совмещению режимов в 2021 году

Особенности УСН и условия перехода на нее

Упрощенная система налогообложения (УСН) — это один из специальных налоговых режимов.

Перейти на УСН могут далеко не все бизнесмены. Ст. 346.12 НК РФ содержит ряд ограничений:

  1. Состав учредителей (для юридических лиц). Доля других организаций в уставном капитале компании не должна превышать 25%.
  2. Юридический статус экономического субъекта. Не могут работать на УСН нерезиденты, а также бюджетные и казенные учреждения.
  3. Виды деятельности. П. 3 ст. 346.12 НК РФ включает ряд направлений деятельности, для представителей которых переход на упрощенку невозможен. Это финансовая сфера, производство подакцизных товаров, игорный бизнес и т. д.
  4. Масштаб бизнеса. Предусмотрены предельные величины по ряду параметров:
    • выручка — до 112,5 млн руб. за 9 месяцев года, предшествующего переходу;
  5. численность — до 100 человек;
  6. остаточная стоимость основных средств — до 150 млн руб.
  7. Структура компании. Наличие филиаловтакже лишает бизнесмена права перейти на УСН.

Тем, кто соответствует всем критериям, УСН позволяет заменить НДС, налог на прибыль (или НДФЛ для ИП) и налог на имущество, уплачиваемый со среднегодовой стоимости основных средств, одним упрощенным налогом.

Ставки по УСН ниже, а порядок расчета — проще, чем при ОСНО (как минимум в силу того, что три налога заменяются одним).

Все остальные дополнительные налоги при УСН платятся аналогично ОСНО, если для них есть база. Впрочем, в данном случае она даже теоретически может быть не для всех платежей.

Например, упрощенцам нельзя заниматься производством подакцизных товаров, организацией игорного бизнеса или добычей полезных ископаемых. Следовательно, на них по определению не может возлагаться обязанность платить соответствующие этим видам деятельности обязательные платежи.

Раздельный учет

ИП на патенте и УСН должен раздельно вести учет имущества, операций и обязательств. При этом речь идет только о налоговом учете, так как бухгалтерский ИП вести не обязан. Также нужно вести раздельный кадровый учет персонала, который занят в деятельности на разных налоговых режимах.

Свои записи предприниматель ведет в книге учета доходов и расходов (КУДиР). ИП на УСН ведет эту книгу для упрощенной системы, а ИП на патенте — для патентной системы. При совмещении заполняются обе книги.

Суть раздельного учета доходов в том, чтобы записывать в соответствующую книгу учета выручку, которая получена от деятельности в рамках того или иного налогового режима. Контроль выручки нужен, чтобы не пропустить момент возможной потери права на применение патента и правильно рассчитать налог при УСН.

Аналогично при совмещении ПСН и УСН учитываются и расходы. Но некоторые из них невозможно отнести к тому или иному режиму. Обычно это касается затрат на оплату труда руководства и работников вспомогательных служб, аренду и коммунальные платежи.

Поэтому у ИП на патенте и УСН одновременно нередко возникает вопрос — как вести учет таких расходов? На самом деле все просто. Распределять их нужно пропорционально доходам, полученным по патенту и по «упрощенной» деятельности.

Например, ИП получил такой доход:

  • по УСН — 200 тыс. рублей;
  • по патенту — 100 тыс. рублей.

При этом общие для обеих систем расходы составили 30 тыс. рублей. Распределятся они таким образом: 20 тыс. будет отнесено на УСН, а 10 тыс. — на патентную деятельность.

Переход с УСН на ОСН и обратно

Пошаговая инструкция, как перейти с УСН на ОСНО в 2021 году, состоит всего из семи пунктов:

  1. Уведомление налоговой службы.
  2. Определение базы для подсчета налога с прибыли в рамках переходного периода.
  3. Распределение расходов.
  4. Расчет остаточной стоимости внеоборотных активов.
  5. Подготовка налоговых отчетов.
  6. Уплата налогов на имущество, прибыль.
  7. Выплата НДС.

Важно! Все эти пункты актуальны при изменении режима с самого начала года.

Для уведомления налоговиков о переходе с УСН на ОСН нужно в срок до 15 января подать в инспекцию по месту регистрации соответствующее заявление (в формате 26.2-3). При подсчете базы налогообложения используется методика начисления. В «переходные» доходы заносятся дебиторская задолженность клиентов, вне зависимости от времени ее погашения. Незакрытые авансы при этом не учитываются, а вот авансы, полученные до перехода, вносят в базу по единому сбору, когда отгрузка товаров осуществляется после смены режима.

Доходы распределяют с учетом формата УСН. Кассовый способ не предполагает учета затрат, методика начисления предусматривает включение в «переходные» расходы непогашенные кредиторские долги. В налоговом учете отображается остаточная стоимость активов, приобретенных до смены режима. С началом применения общей схемы выданные и незакрытые авансы следует включать проводкой в затраты по мере оприходования услуг, работ, продукции, оплаченных ранее.

При переходе на ОСНО упрощенцы сдают налоговую отчетность в стандартном порядке. Это касается отчетности по страховым взносам и имущественным сборам. Нужно составить отчетность и по налогам, которые ИП будет уплачивать после смены схемы. Уплата НДС осуществляется 1-го числа квартала, в котором произошел переход.

В пределах поэтапного перехода с УСН на ОСНО всегда выполняется восстановление НДС в суммах, ранее принятых к вычету. Это касается материалов и товаров, имеющихся на складе, а также основных средств в пропорциональном соотношении их остаточной стоимости, а также заплаченных авансов. Восстанавливать НДС надо в том периоде, который предшествует смене схемы налогообложения.

Важно! Переходить обратно на УСН бизнесмену разрешается не ранее, чем через год.

В середине года

Поменять спецрежим УСН на ОСНО в середине года по своей инициативе нельзя. Но при нарушении действующих для упрощенцев ограничений налоговая переводит их на общий режим автоматически. До 25 числа месяца, наступающего за кварталом потери права на УСН, надо подать декларацию по предыдущему режиму. Годовой налог по упрощенке следует рассчитать по последнему отчетному периоду деятельности на данной схеме. Если право на УСН потеряно в третьем квартале или позднее, показатель рассчитывается за полгода.

Чем отличается упрощенная система налогообложения от общей 

Кратко о том, чем отличается ОСНО от УСН в плане исчисления налогов:

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

  1. При УСН с уплатой 6% не имеет значения, какую наценку или прибавку к стоимости делает организация. Можно купить товар за 1 руб., а продать за 100, уплатив при этом 6 руб. налога с оборота.
  2. При УСН с уплатой 15% с разницы между доходами и расходами для исчисления налога имеет значение размер этой разницы, т. е. прибыли, остающейся у налогоплательщика после всех затрат.
  3. При ОСНО имеет значение формирование себестоимости производимой продукции (работ, услуг), т. к. она уменьшает налогооблагаемую базу. При этом существуют следующие риски:
    • перерасчета налогов налоговыми органами в случае, если контрагенты являются недобросовестными налогоплательщиками;
    • ошибок бухгалтерского и налогового учета ввиду большого объема документации и сложности соблюдения всех предъявляемых требований. 

Однако для ответа на вопрос «УСН или ОСНО — что выгоднее?» этой информации недостаточно. 

Условия совмещения

При совместном применении ПСН и УСН учитываются ограничения каждой из систем. Получается, что комбинировать их можно при исполнении таких условий:

  1. Сумма дохода ИП не превышает 60 млн рублей. Согласно пункту 6 статьи 346.45 НК РФ, учитывается доход по обоим спецрежимам.
  2. У предпринимателя работает не более 130 человек, при этом во всей деятельности на патенте заняты не более 15 сотрудников. Такое правило введено законом № 325-ФЗ от 29.09.2019. До его вступления в силу применялся другой порядок — ИП мог нанять не более 15 человек по всем направлениям бизнеса. Как только у него появлялся еще один работник, он терял право на патентную систему, даже если тот был занят в «упрощенной» деятельности.

Таким образом, комбинировать УСН и патентную систему можно, если:

  • деятельность в рамках каждого режима отвечает требованиям НК РФ;
  • исполняются приведенные выше условия для их совместного использования.

И еще одно важное правило: недопустимо совмещать упрощенку и ПСН по одному виду деятельности в рамках одного субъекта РФ. Это связано с тем, что патент действует на территории региона и на него переводится вся деятельность. Поэтому, например, нельзя открыть розничный магазин на патенте в одном районе города и на УСН — в другом.

Но по отдельным видам деятельности ФНС все же делает исключение. В частности, речь о сдаче внаем собственной недвижимости. Такие объекты указываются в патенте. Согласно письму от 20.09.2017 № СД-4-3/18795@, ИП вправе приобрести патент на сдачу в аренду определенных объектов недвижимости. При этом если у него есть иные объекты, в том числе в этом же регионе, он вправе сдавать их в аренду и применять УСН.

Кроме того, в 2020 году появилась еще одна ситуация, когда можно совмещать упрощенку и патент по одному виду деятельности. Речь о продаже бизнесменом маркированных и иных товаров. Например, можно одновременно продавать в магазине обувь на УСН, а прочие товары — на патенте. Это следует из письма Минфина от 15.01.2020 № 03-11-11/1277. Связано такое разрешение с тем, что продажа товаров, подлежащих обязательной маркировке, в целях применения ПСН больше не считается розничной торговлей. Поэтому формально реализация обуви и, например, сумок, — это разные виды деятельности.

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Илья Коршунов
Наш эксперт
Написано статей
134
А как считаете Вы?
Напишите в комментариях, что вы думаете – согласны
ли со статьей или есть что добавить?
Добавить комментарий